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摘要：在工程咨詢行業(yè)不斷變革的發(fā)展態(tài)勢下，咨詢企業(yè)必須依托于新的發(fā)展需求和創(chuàng)新驅(qū)動力，擴(kuò)展服務(wù)內(nèi)容、創(chuàng)新服務(wù)模式并延長咨詢鏈條，不斷探索咨詢企業(yè)創(chuàng)新性發(fā)展路徑。本文通過介紹基于內(nèi)部審計中的全過程咨詢服務(wù)模式，總結(jié)了相關(guān)經(jīng)驗，以期為全過程咨詢的模式創(chuàng)新提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；全過程；咨詢模式；創(chuàng)新

現(xiàn)代審計根據(jù)實施主體的不同，可分為內(nèi)部審計、社會審計和政府審計，其中，內(nèi)部審計在實施內(nèi)部監(jiān)督方面還存在改進(jìn)空間。中國國際工程咨詢有限公司（以下簡稱中咨公司）在咨詢實踐中，將全過程工程咨詢服務(wù)內(nèi)嵌到建設(shè)單位的內(nèi)部審計中，取得了良好的實施效果，不僅彌補(bǔ)了內(nèi)部審計力量薄弱的缺陷，還克服了傳統(tǒng)工程咨詢服務(wù)分散化、碎片化的缺點?；诖?，本文通過總結(jié)基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)經(jīng)驗，希望能為促進(jìn)建設(shè)單位的內(nèi)部審計工作和拓寬咨詢企業(yè)的全過程咨詢路徑提供新思路。

一、基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)的內(nèi)涵及性質(zhì)

全過程工程咨詢是由單一專業(yè)的工程咨詢模塊向多元化工程咨詢服務(wù)發(fā)展而來的，常見的全過程工程咨詢通常有投資決策綜合咨詢、工程實施階段全過程咨詢和咨詢模塊組合等服務(wù)模式?；趦?nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)是由第三方咨詢機(jī)構(gòu)為建設(shè)單位/項目法人等建設(shè)投資平臺的內(nèi)審部門提供全過程咨詢服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容包括常見的全過程工程咨詢內(nèi)容，如前期基本建設(shè)管理程序與征地拆遷、各項設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工過程、工程結(jié)算復(fù)審和竣工財務(wù)決算審計；還包括財務(wù)、審計、法律、企業(yè)管理、紀(jì)檢監(jiān)察及應(yīng)對外部審計等方面的評價和咨詢等內(nèi)容。

基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，除了兩者都對合規(guī)性進(jìn)行關(guān)注外，區(qū)別在于前者站在項目整體的角度，從項目立項、征地拆遷到項目的實施情況、績效情況進(jìn)行全過程的審查，并由建設(shè)項目進(jìn)一步延伸到建設(shè)單位內(nèi)部控制和企業(yè)管理等方面，其更注重咨詢和服務(wù)功能；而內(nèi)部審計主要為某一專項或某一時期的審查，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、年度審計等，其更注重監(jiān)督職能。

本文將從三個方面介紹基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)模式。

（一）基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)屬于中間評價服務(wù)

與常見的全過程工程咨詢與項目實施各階段同步進(jìn)行不同，基于內(nèi)部審計的全過程咨詢是一種中間評價的服務(wù)。

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）提出“審計機(jī)關(guān)在審計中，特別是在國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級以下單位審計中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計力量和成果。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映”。

基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)主要是協(xié)助企業(yè)自行及時糾偏，改進(jìn)和提高管理水平，同時還可起到“對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映”的效果。

（二）基于內(nèi)部審計的全過程咨詢是全方位、全流程和一體化的服務(wù)

與常見的全過程工程咨詢分階段服務(wù)和模塊組合服務(wù)不同，基于內(nèi)部審計的全過程咨詢是全方位、全流程、一體化的“貼身式”服務(wù)。

各建設(shè)單位對內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)要求不盡相同，但通常要求服務(wù)單位提供基本建設(shè)程序合規(guī)性審查、征地拆遷執(zhí)行情況審查、招標(biāo)投標(biāo)情況審查、施工過程合法性合規(guī)性審查、工程結(jié)算復(fù)審、竣工財務(wù)決算復(fù)審以及配合各級外部專項審計等服務(wù)內(nèi)容，但其核心均是對被審計對象提供可操作的指導(dǎo)意見。

常見的全過程工程咨詢是把工程管理和投資策劃等咨詢割裂開的“碎片化”服務(wù)。然而，基于內(nèi)部審計的全過程咨詢是按照監(jiān)管要求、站在審計視角、尊重企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展理念的基礎(chǔ)上，為建設(shè)單位提供工程咨詢乃至企業(yè)管理方面的咨詢服務(wù)。

在基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)中，中咨公司把工程建設(shè)領(lǐng)域的招標(biāo)代理、勘察、設(shè)計、監(jiān)理、造價、項目管理和企業(yè)管理領(lǐng)域的會計、投資、審計、法律、內(nèi)控、紀(jì)檢監(jiān)察等專業(yè)的人員，整合到一起，發(fā)揮各自專長，對項目建設(shè)及企業(yè)管理進(jìn)行融合式審查。

咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)項目負(fù)責(zé)人在綜合各專業(yè)人員意見的基礎(chǔ)上，形成獨立的顧問意見。在與建設(shè)單位管理層充分溝通后，最終形成有針對性的、可操作的整改目標(biāo)方案與臺賬。由建設(shè)單位按照整改目標(biāo)方案來落實整改工作，咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)定期追蹤整改落實情況并及時向建設(shè)單位管理層反饋。

（三）服務(wù)內(nèi)容超越具體工程項目局限

與常見的全過程工程咨詢服務(wù)僅關(guān)注于某一項目具體實施過程不同，內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)不僅對建設(shè)單位具體項目的外部服務(wù)進(jìn)行評價，也關(guān)注了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險控制。

現(xiàn)代化的內(nèi)部審計職能正在由單純的監(jiān)督評價轉(zhuǎn)向咨詢、建議等服務(wù)功能。基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)需要更多地圍繞內(nèi)部審計的三大職能，促進(jìn)建設(shè)單位自身的完善治理。

基于內(nèi)部審計的全過程咨詢以項目為切入點，以企業(yè)內(nèi)部管理制度為著力點，以完善企業(yè)管理制度為落腳點。不僅對設(shè)計、監(jiān)理、跟審等外部服務(wù)的合法性、合規(guī)性和質(zhì)量進(jìn)行咨詢、評價，也對建設(shè)單位內(nèi)部的決策程序、管理流程、資金使用等內(nèi)部控制和管理進(jìn)行咨詢、評價并提出建議。除常見的全過程工程咨詢的服務(wù)內(nèi)容外，基于內(nèi)部審計的全過程咨詢提供的服務(wù)還包括：工程爭議事項的咨詢、企業(yè)管理咨詢服務(wù)、投資決策咨詢服務(wù)、經(jīng)營績效咨詢服務(wù)、經(jīng)責(zé)審計服務(wù)、規(guī)劃咨詢服務(wù)、設(shè)計咨詢服務(wù)、投融資咨詢服務(wù)和企業(yè)診斷等服務(wù)內(nèi)容。為建設(shè)單位提供一攬子“方案清單”，滿足不同的客戶需求，為建設(shè)單位完善治理、提質(zhì)增效、防范和化解經(jīng)營風(fēng)險以及促進(jìn)企業(yè)發(fā)展提供更好的咨詢服務(wù)。

二、基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)的價值和意義

（一）彌補(bǔ)建設(shè)單位內(nèi)部審計力量不足的缺陷

建設(shè)單位受制于專業(yè)人員的數(shù)量和能力，往往難以圓滿實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)，將全過程咨詢服務(wù)內(nèi)嵌到建設(shè)單位的內(nèi)部審計中，可以有效彌補(bǔ)建設(shè)單位審計力量不足的缺陷，從而提升內(nèi)部審計效能，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

建設(shè)單位內(nèi)部審計崗位往往會選擇財務(wù)、法律背景的人員擔(dān)任，知識結(jié)構(gòu)較單一，無法很好地滿足建設(shè)項目內(nèi)部審計的需求。而基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)人員則能很好地彌補(bǔ)建設(shè)單位內(nèi)部審計人員組成方面的不足，以全過程工程咨詢的視角，更好地提出和解決問題。

（二）彌補(bǔ)內(nèi)部審計部門相對缺乏獨立性的問題

內(nèi)部審計的獨立性是確保審計工作能夠順利推進(jìn)的重要基礎(chǔ)。但企業(yè)內(nèi)部審計部門工作人員受聘于企業(yè)，組織上服從企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)濟(jì)上更是受制于財務(wù)部門，其獨立性較難以保證。

而基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)，與業(yè)主形成委托合同關(guān)系，行政上互不隸屬，經(jīng)濟(jì)上也不受職能部門牽制，其獨立性能夠得到更好的保證。

（三）克服建設(shè)過程中信息孤島問題

建設(shè)項目的數(shù)據(jù)一般散落在工程咨詢、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、造價等不同參建主體和建設(shè)單位各職能部門手中，信息溝通成本大，容易形成信息孤島。而基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)則可以站在內(nèi)部審計的視角，全面地收集、整合各方數(shù)據(jù)，有力地克服信息孤島問題。

通過全過程咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)人員能利用提交的內(nèi)部審計報告客觀公正表達(dá)自己的意見，對企業(yè)高層提供了新的信息通道，為項目信息流的建設(shè)提供了新環(huán)境。

（四）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，驅(qū)動審計成果增值

基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)以風(fēng)險揭示為導(dǎo)向，加大對風(fēng)險隱患檢查力度，推動內(nèi)部審計實現(xiàn)價值提升。強(qiáng)化了審計成果運用，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部職能部門的聯(lián)動，構(gòu)建了一體化管控聯(lián)動機(jī)制，強(qiáng)化了監(jiān)督合力，從而促進(jìn)了公司管理水平提升。

以往內(nèi)部審計部門主要精力集中于“找問題”，受制于整改主體部門配合力度，整改落實往往成為薄弱環(huán)節(jié)。有了基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)來專注于“找問題”，內(nèi)部審計部門的主要精力可以集中于監(jiān)督業(yè)務(wù)部門的整改工作，形成“發(fā)現(xiàn)問題-整改落實-制度提升”的閉環(huán)。

（五）建設(shè)成本可得到進(jìn)一步控制

全過程咨詢服務(wù)人員可在項目結(jié)算初審報告的基礎(chǔ)上，按照合同條款及工程資料對結(jié)算進(jìn)行了更為嚴(yán)格的審查，據(jù)不完全統(tǒng)計，在實施基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)的項目中，相對于初審報告，平均審減率為6%。通過對結(jié)算初審報告的復(fù)審，不僅節(jié)約了項目的投資，也提升了內(nèi)部審計及業(yè)主代表對簽證單、聯(lián)系單、材料認(rèn)價、措施費認(rèn)定等項目管理的認(rèn)識水平，還幫助各職能部門完善了相關(guān)制度，避免再次出錯。

三.基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)推廣困境及應(yīng)對策略

（一）推廣困境

1.項目經(jīng)理能力要求較高，符合條件的復(fù)合型人才匱乏

基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)涵蓋面廣，服務(wù)要求高，因此項目經(jīng)理作為咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的全權(quán)代表需要具備豐富的項目經(jīng)驗、熟悉工程建設(shè)各個階段、了解內(nèi)部控制的基本流程；需要具備較強(qiáng)的戰(zhàn)略思維、溝通協(xié)調(diào)能力、團(tuán)隊管理能力。這類復(fù)合型人才的匱乏，往往制約了全過程咨詢服務(wù)的開展。

2.內(nèi)部審計效能難以充分發(fā)揮

內(nèi)部審計還存在滯后性、跨部門協(xié)同性和跨領(lǐng)域性三個方面的困境：

（1）滯后性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計或基于內(nèi)部審計的全過程咨詢，都不同程度地存在滯后性。通常都是在項目實施后執(zhí)行“發(fā)現(xiàn)問題—整改—整改效果評價—查漏補(bǔ)缺”的流程，出現(xiàn)問題往往難以及時整改。

（2）跨部門協(xié)同困難。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，需要責(zé)任部門去落實整改，整改效果的好壞，不但取決于問題整改本身的難易程度，更多地取決于責(zé)任部門的重視程度。

（3）跨領(lǐng)域性。內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)需要橫跨財務(wù)、法律及工程領(lǐng)域，如何整合管理不同專業(yè)的咨詢?nèi)藛T，是實現(xiàn)內(nèi)部審計工作效能提升的重大課題。

（二）應(yīng)對策略

1.加強(qiáng)人才培養(yǎng)

咨詢企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)、完善企業(yè)人才培養(yǎng)體系、完善人才隊伍的后備梯隊建設(shè)、完善企業(yè)核心人才庫的運行機(jī)制以及建立有效的激勵機(jī)制，設(shè)立有效的建設(shè)項目全過程工程咨詢工作銜接機(jī)制。同時應(yīng)加大人才引進(jìn)力度，引進(jìn)符合要求的優(yōu)秀人才。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計機(jī)制的前瞻性

（1）咨詢企業(yè)應(yīng)協(xié)助建設(shè)單位嘗試建立全面的問題清單，在項目推進(jìn)的不同階段，提前預(yù)警，從而扭轉(zhuǎn)滯后的被動局面。

（2）建設(shè)單位可采用整改清單公示制度，在公司內(nèi)部定期公示整改清單，限時動態(tài)清零，根據(jù)整改結(jié)果獎優(yōu)罰劣。

（3）咨詢企業(yè)應(yīng)協(xié)助建設(shè)單位在內(nèi)部建立有效的知識共享體系，有力地促進(jìn)人員跨領(lǐng)域知識的增長。

四、基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)的保障措施

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是保障

基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)的成敗，一方面需要建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)在信息、溝通、監(jiān)督上充分信任和授權(quán)，保障全過程咨詢服務(wù)的權(quán)威性，才能獲得各參建單位和建設(shè)單位職能部門的支持；另一方面也需要咨詢企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，支持咨詢項目在公司內(nèi)部自由調(diào)動資源，以保證咨詢成果的質(zhì)量。最后，建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)與咨詢單位領(lǐng)導(dǎo)的有效互動，為基于內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)提供了有力支持。

（二）有效協(xié)作是關(guān)鍵

一是建設(shè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與全過程咨詢單位的協(xié)作。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對本單位的企業(yè)內(nèi)部情況更為了解，有及時監(jiān)督、有效整改的優(yōu)勢，是實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的基礎(chǔ)力量。然而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不具備全過程咨詢單位在專業(yè)能力、專家資源、獨立性等優(yōu)勢。兩者相互配合，才能切實解決由建設(shè)項目存在的問題延伸到企業(yè)內(nèi)部存在的管理問題，從而達(dá)到審計全覆蓋的效果。

二是全過程咨詢單位內(nèi)部的團(tuán)隊協(xié)作。內(nèi)部審計的全過程咨詢服務(wù)不僅包含工程前期基本建設(shè)管理程序與征地拆遷、各項設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工過程、工程結(jié)算復(fù)核和竣工財務(wù)決算復(fù)核，還包括財務(wù)、金融、審計、法律、企業(yè)管理等內(nèi)容，團(tuán)隊形成默契配合才能全面進(jìn)行風(fēng)險揭示，幫助建設(shè)單位構(gòu)建一體化管控聯(lián)動機(jī)制，從而達(dá)到全過程咨詢服務(wù)的目標(biāo)。

（三）專業(yè)能力是支撐

一是項目經(jīng)理的專業(yè)能力。項目經(jīng)理在咨詢服務(wù)中占有核心地位，項目經(jīng)理能力強(qiáng)，各方配合度就高，項目開展就順利；如果項目經(jīng)理專業(yè)能力欠缺，不能形成有效支撐，則項目難以有效推進(jìn)。

二是咨詢企業(yè)的專業(yè)能力。包括企業(yè)的專業(yè)態(tài)度、政策水平和政治領(lǐng)悟力等。咨詢企業(yè)在為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢服務(wù)時面臨著較為復(fù)雜的內(nèi)、外部環(huán)境。建設(shè)單位內(nèi)部的企業(yè)文化、規(guī)章制度、公司治理結(jié)構(gòu)等直接影響到咨詢服務(wù)的效果和權(quán)威性。在建設(shè)單位外部，隨著國家法律、法規(guī)和審計制度的不斷完善，領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計常態(tài)化，環(huán)境工程、農(nóng)業(yè)農(nóng)村建設(shè)、新基建等建設(shè)客體不斷豐富，咨詢單位的服務(wù)范圍也需要與時俱進(jìn)，只有咨詢企業(yè)不斷提高政治領(lǐng)悟能力、政策研究能力和專業(yè)學(xué)習(xí)能力，才能對新的咨詢業(yè)務(wù)形成有效支撐。

（四）服務(wù)模式轉(zhuǎn)型創(chuàng)新是前提

基于內(nèi)部審計的全過程咨詢是建設(shè)單位為貫徹落實中央關(guān)于防范重大風(fēng)險決策部署、全面履行風(fēng)險防范、促進(jìn)依法合規(guī)經(jīng)營、保障資產(chǎn)安全和保值增值、為建設(shè)單位戰(zhàn)略保駕護(hù)航的重要方法和手段。

咨詢服務(wù)不應(yīng)僅僅停留在合規(guī)咨詢與內(nèi)控咨詢等方面，還應(yīng)能深入地開展管理咨詢；不應(yīng)只停留在操作層面，還應(yīng)能夠反映出管理上需要改進(jìn)的方面；不應(yīng)只是揭示問題，還應(yīng)能提出有價值的管理建議，并且所提出的管理建議應(yīng)能帶來不同的管理視角。

咨詢服務(wù)不應(yīng)僅僅是單一的咨詢建議，還應(yīng)能提出更加聚焦的審計建議，幫助發(fā)現(xiàn)流程問題，從而進(jìn)行優(yōu)化；不應(yīng)只關(guān)注于目前已有的項目，還應(yīng)該能更深刻地考慮建設(shè)單位所處的經(jīng)營環(huán)境，為企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)規(guī)劃提出咨詢意見。

咨詢服務(wù)應(yīng)打破工程咨詢服務(wù)傳統(tǒng)思維模式的束縛,積極創(chuàng)新服務(wù)模式，擴(kuò)展服務(wù)內(nèi)容、創(chuàng)新服務(wù)模式并延長咨詢鏈條。

五、結(jié)語

隨著產(chǎn)業(yè)升級、服務(wù)升級和管理升級，更多的市場主體急需復(fù)雜問題的解決方案。因此，需要具備多學(xué)科、跨領(lǐng)域和超越傳統(tǒng)經(jīng)驗的專業(yè)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，提供在不同設(shè)定條件下的對策選項、更有技術(shù)含量的高效解決辦法和注重落地實施性的行動支持服務(wù)。

在推動建設(shè)“法治中國”、優(yōu)化營商環(huán)境、構(gòu)建增強(qiáng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)鏈、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、推進(jìn)“雙循環(huán)”戰(zhàn)略、實現(xiàn)“碳達(dá)峰”和“碳中和”和實施“生態(tài)中國”發(fā)展戰(zhàn)略等方面，需要創(chuàng)新咨詢服務(wù)，為中國特色的咨詢服務(wù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展拓寬路徑。

咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)該珍惜當(dāng)下的歷史機(jī)遇，積極探索咨詢模式、方法、體系的創(chuàng)新方向，不斷加大咨詢技術(shù)和服務(wù)模式的創(chuàng)新力度，在產(chǎn)品、技術(shù)、人才和服務(wù)鏈長等方面形成系統(tǒng)的要素配置，以“專精特新”服務(wù)為突破口，推動咨詢企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，打造一批具有中國特色的咨詢企業(yè)和高端智庫。

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